Global menu

Our global pages

Close

Työsuhdeoptiot, holdingyhtiöt ja veronkierto

  • Finland
  • Other

21-10-2014

Verohallinto on julkaissut ohjeen työsuhdeoptioiden verotuksesta (30.9.2014, dnro A113/200/2013).

Työsuhdeoptioilla tarkoitetaan työsuhteeseen perustuvaa oikeutta saada tai hankkia yhteisön osakkeita tai osuuksia käypää arvoa alempaan hintaan sopimuksen tai muun sitoumuksen perusteella. Työsuhdeoption määritelmä on tuloverolain 66 §:n 3 momentissa.

Verohallinnon ohje käsittelee työsuhdeoptioiden verotusta palkansaajan tuloverotuksessa, työnantajan ennakkoperinnässä ja elinkeinotulon verotuksessa, varainsiirtoverotuksessa sekä perintä- ja lahjaverotuksessa. Ohje käsittelee myös kansainvälisiä tilanteita.

Korkein hallinto-oikeus antoi 2.5.2014 ratkaisun KHO:2014:66. Ratkaisussa oli kyse holdingyhtiöstä ja kannustinjärjestelmästä. Kommentoimme ratkaisua jo aiemmin nettisivullamme.

Kyseisessä verohallinnon ohjeessa viitataan kyseiseen korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuun KHO:2014:66 ja todetaan muun muassa: ”Myös erilaiset holdingyhtiötä käyttäen toteutetut järjestelyt ovat pääsääntöisesti laissa tarkoitettuja työsuhdeoptioita (KHO:2014:66).”

Verohallinnon ohjeessa todetaan otsikon Holdingyhtiöjärjestelyt alla:

Ratkaisun perusteella veron kiertämisen tarkoituksessa toteutettuna holdingyhtiöjärjestelmänä pidetään ainakin sellaisia järjestelyjä, jotka täyttävät seuraavat edellytykset:

  • Palkansaajan yksin tai yhdessä muiden palkansaajien kanssa välillisesti tai välittömästi omistama holdingyhtiö hankkii hänen työnantajansa tai samaan konserniin kuuluvan yhtiön osakkeita.
  • Järjestelyyn osalliseksi pääseminen on perustunut työsuhteeseen taikka toimitusjohtajana tai hallituksen jäsenenä toimimiseen.
  • Työnantaja tai samaan konserniin kuuluva toinen yhtiö rahoittaa järjestelyä tai muutoin osallistuu rahoituksen järjestämiseen siten, että rahoitusta voidaan pitää työntekijöiden näkökulmasta edullisena.
  • Osakassopimuksessa tai muussa sopimuksessa on järjestelyä koskevia työsuhdeoptiolle ominaisia ehtoja taikka muutoin on ilmeistä, että järjestely muistuttaa ehdoiltaan työsuhdeoptiota. Tällainen ehto on esimerkiksi osakkeiden luovutusrajoitus.
  • Järjestelyn tarkoituksena on järjestelyyn osallistuvien henkilöiden kannustaminen, sitouttaminen tai palkitseminen ja järjestelyssä on mahdollisuus hyötyä osakkeiden arvonnoususta.

Edellä mainitut tunnusmerkit täyttävissä järjestelyissä on ratkaisun KHO:2014:66 perusteella tavoitteena osakkeenomistajan ansiotuloverotuksen välttäminen verotusmenettelystä annetun lain 28 §:ssä tarkoitetulla tavalla. Myös edellä kuvattua järjestelyä muistuttavassa, mutta siitä jossain määrin poikkeavassa järjestelyssä voi olla kysymys työsuhdeoptiosta.

Henkilöstön kannustinjärjestelmissä hyödynnetään usein holdingyhtiörakenteita. Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisu KHO:2014:66 ja verohallinnon ohjeessa esitetyt edellytykset on otettava huomioon veroriskien eliminoimiseksi. Tarvittaessa omistusrakennetta on muutettava vastaamaan ratkaisun KHO:2014:66 antamisen jälkeistä oikeustilaa.

For more information contact

Torsti Lakari, Partner
Henri Steiner, Partner

< Lisätietoja antaa

Print Friendly and PDF

© Eversheds Sutherland 2019. All rights reserved. Eversheds Sutherland is a global provider of legal services operating through various separate and distinct legal entities.

Eversheds Sutherland is the name and brand under which the members of Eversheds Sutherland Limited (Eversheds Sutherland (International) LLP and Eversheds Sutherland (US) LLP) and their respective controlled, managed and affiliated firms and the members of Eversheds Sutherland (Europe) Limited (each an "Eversheds Sutherland Entity" and together the "Eversheds Sutherland Entities") provide legal or other services to clients around the world. Eversheds Sutherland Entities are constituted and regulated in accordance with relevant local regulatory and legal requirements and operate in accordance with their locally registered names. The use of the name Eversheds Sutherland, is for description purposes only and does not imply that the Eversheds Sutherland Entities are in a partnership or are part of a global LLP. The responsibility for the provision of services to the client is defined in the terms of engagement between the instructed firm and the client.